暂估入账金额与取得发票金额不一致的账务处理

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企业对外采购货物当时没有取得发票，货物已经入库，企业需要按照暂估金额入账，如果后期取得发票金额与暂估金额不同应该如何处理；如果货物已经实现对外销售，又应该如何处理；如果货物实现销售，且发票取得时间跨年了，又该如何做账？


  1、暂估金额和发票金额不同


  企业采购货物后没有实际取得发票，先按照暂估金额入账，在没有实现对外销售的前提下，只需要红冲原暂估分录，再重新按照发票金额入账就可以。


  2、按照暂估金额结转成本后取得发票，暂估金额和发票金额不同


  甲公司2020年8月份采购一批货物，由于没有支付货款，并没有取得增值税专用发票，财务在购入时按合同约定10万元的总价暂估入账，8——11月，该批货物对外实现全部销售，12月初，由于延期支付货款，实际支付金额为11万元，取得发票金额为11万元。


  2020年8月份采购时按照暂估金额10万元入账：


  借：库存商品 10


  贷：应付账款 ——暂估应付账款 10


  2020年8——11月实现销售结转成本的分录：


  借：主营业务成本 10


  贷：库存商品 10


  2020年12月实际收到发票时：


  先红字冲销上面按照暂估入库存商品的分录（分录一样，实务中只是颜色为红色，这里就不再重复书写），再按发票金额入账。


  借：库存商品 11


  应交税费——应交增值税（进项税额）1.43


  贷：应付账款 12.43


  调整结转成本：


  借：主营业务成本 1


  贷：库存商品 1


  计算多预缴的企业所得税1*25%=0.25万元：


  借：应交税费——应交所得税 0.25


  贷：所得税费用 0.25


  3、按暂估金额结转成本之后，发票跨年取得


  假设上面甲公司案例，实际支付货款取得发票时间为2021年2月份，其他不变的情况下。


  红冲分录以及按照发票金额入账库存商品的账务处理不变，但是后面结转成本（主营业务成本→以前年度损益调整）的以及所得税的处理就不同了。因为涉及到损益类科目，且调整的分录是在2021年编制，所以需要用到“以前年度损益调整”科目而且还涉及到利润分配的调整。



  相同的分录就不再重复了，只写涉及到损益调整的分录：


  借：以前年度损益调整 1
  
  贷：库存商品 1


  借：应交税费——应交所得税 0.25


  贷：以前年度损益调整 0.25


  调整未分配利润：


  借：利润分配——未分配利润 0.75


  贷：以前年度损益调整 0.75


  从上面三种情况可以看出，暂估入账成本在没有多外销售结转成本前取得发票，处理最简单，一个红冲分录，再按照实际金额入账就可以；如果有对外销售，完成第一步之后，还需要对对外出售的部分，调整其结转的成本，以及对所得税的影响；如果对外销售的前提下，发票还跨年了，那就需要用到“以前年度损益调整”科目，同时还要记得最终将“以前年度损益调整”结转到“利润分配——未分配利润”。不同口径之下的小微企业